Продажа подарочных сертификатов при УСН (6%)

Comments

• Добрый день. Вы как продавец подарочных сертификатов получает сертификаты для реализации на условиях агентского договора. Что в договоре?
  Продажа подарочного сертификата через агента
  

  Цитата:Организационно правовая форма фирмы ООО. Фирма применяет специальные режимы налогообложения (упрощенную). Реализует товар по договорам комиссии. Выпуск подарочных сертификатов в предприятии розничной торговли. Подарочные сертификаты выпускает поставщик и заключает агентские договора с фирмами, реализующими товар. Как производить учет сертификатов и их реализацию? Как производить отпуск товара по подарочным сертификатам? Как производить расчеты с покупателями сертификатов и в дальнейшим с предъявителями сертификатов через ККМ?Сразу отметим, что на правовом уровне понятие "подарочный сертификат", а также порядок его выпуска и реализации законодательством в настоящее время не урегулированы. Подарочным сертификатом (ПС) принято называть оформленный на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карты документ, предоставляющий право предъявителю ПС обменять его в организации, которая участвует в акции, на товары (работы, услуги) на указанную в нем сумму (номинал). ПС выдается лицу, оплатившему его, как правило, без идентификации личности, что позволяет беспрепятственно передать его далее какому-либо третьему лицу. Если стоимость товаров (работ, услуг), выбранных предъявителем ПС, оказывается выше номинала, то он самостоятельно доплачивает разницу организации, в которую обратился, а если ниже, то разница, как правило, не возвращается. При этом обмен ПС на деньги, в общем случае, не допускается. Сертификат имеет определенный срок действия, после истечения которого теряет свою силу.Исходя из содержания вопроса, нами сделан вывод о том, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, по договорам комиссии (агентским) реализует подарочные сертификаты и товары, переданные ей комитентом (принципалом).Можно считать, что суть любого подарочного сертификата сводится к следующему. Организация продает подарочные сертификаты с определенным номиналом, например в 10000 руб. Покупатель, купивший ПС, может подарить его любому другому покупателю, который становится его предъявителем. Предъявитель сертификата в течение срока действия сертификата, имеет право выбрать себе товар на сумму, равную, меньшую (бывает, что и большую) номинала подарочного сертификата.В настоящее время поставщики товаров (эмитенты ПС) могут не только продавать выпущенные сертификаты самостоятельно, а и передавать их для перепродажи третьему лицу (продавцу сертификата). При этом такой продавец ПС может также реализовывать и товары по данным сертификатом.Таким образом, имеет место следующая цепочка:Эмитент ПС (поставщик товаров) - Продавец ПС и товаров (организация розничной торговли) - Покупатель ПС - Предъявитель ПСНа практике могут иметь место два варианта отношений между продавцом сертификатов (товаров) и эмитентом ПС: выкуп сертификатов и посреднический договор.Поскольку в вопросе вами указано, что сертификаты реализуются по агентскому договору, то рассмотрим ситуацию по реализации ПС фирмой агентом на УСН.В данном случае продавец ПС получает сертификаты для реализации на условиях агентского договора у эмитента (поставщика товаров), продает их и по мере продажи полученные средства за вычетом собственного вознаграждения перечисляет эмитенту ПС. Возможен также случай, когда согласно агентскому договору эмитент перечисляет продавцу агентское вознаграждение отдельным платежом. Продавец также может на условиях агентского договора осуществлять продажу товаров поставщика, предназначенных для реализации по ПС.Отметим, что посреднические отношения между сторонами могут быть оформлены также на основании договора поручения и договора комиссии. При этом общим для них будет являться то, что доходом посредника является его вознаграждение. Например, за каждый проданный сертификат продавец (комиссионер) получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости реализованного сертификата, которое в зависимости от условий договора комиссии может быть удержано им из дохода комитента, а может быть впоследствии перечислено комитентом отдельным платежным поручением.Налогообложение и учетПорядок налогообложения операций по продаже сертификатов зависит от налогового режима, который применяет организация, их продающая на основании посреднического договора.Так, если организация агент (или комиссионер) применяет общий режим налогообложения, то при продаже подарочного сертификата с суммы полученной предоплаты (в части агентского вознаграждения) ей следует начислить и уплатить в бюджет НДС. А после фактической передачи товара предъявителю сертификата, НДС будет начислен вновь по факту отгрузки товара (опять же в части агентского вознаграждения), а сумму НДС по предоплате можно будет предъявить к вычету. При этом, если в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления, выручка будет признана в момент передачи товара предъявителю ПС. Дело в том, что подарочный сертификат сам по себе товаром не является, а представляет собой особую форму предоплаты. Если же организация агент применяет кассовый метод, то полученная предоплата (также в части агентского вознаграждения) будет включена в состав доходов в момент продажи подарочного сертификата согласно п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.При применении упрощенной системы налогообложения организация ведет учет доходов и расходов кассовым методом. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Если продавец ПС применяет упрощенную систему налогообложения, то доходом для него будет являться сумма вознаграждения за реализованные ПС и товары принципала.Таким образом, включить сумму агентского вознаграждения по реализации сертификата в состав доходов нужно на дату продажи сертификата, то есть в день получения денег. При предъявлении ПС и передаче товаров вторично признавать выручку от продажи товара по сертификату не нужно. Кроме случая, когда предъявитель сертификата выбрал товар на сумму, превышающую указанную в ПС.Согласно ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения его в отношении основных средств и нематериальных активов.В то же время, если организацией принято решение бухгалтерский учет вести, то проводки по реализации ПС могут выглядеть примерно следующим образом (если даже фирма бухучет не ведет, то приводим проводки для облегчения понимания ситуации):Пример. Сертификаты, принятые на реализацию от поставщика (эмитента ПС), отражаются у организации на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Предположим, что сертификат должен быть реализован покупателю по цене 10000 руб.При продаже ПС покупателю проводки у организации будут такими:Д-т 50 - К-т 76/1 - 10000 руб. - получены средства за сертификат от покупателя ПС;Д-т 76/1 - К-т 76/2 - 10000 руб. - отражена задолженность организации перед поставщиком сертификатов в момент передачи ПС покупателю;Д-т 76/2 - К-т 90/1 - 1000 руб. - отражено вознаграждение организации (10000 руб. х 10%);Д-т 76/2 - К-т 51 - 9000 руб. - поставщику сертификатов перечислена стоимость ПС за вычетом агентского вознаграждения.Таким образом, организация, применяющая УСН и реализующая сертификаты на основании агентского договора, признает доход в виде агентского вознаграждения на дату передачи сертификата.При этом у нее возникает обязанность по предоставлению принципалу отчета агента с приложением необходимых документов, в котором она информирует его о произошедшей передаче сертификата, а впоследствии и о передаче товаров (ст. 1008 Гражданского Кодекса РФ). Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.Сумму исчисленного дохода (в виде агентского вознаграждения) организация отразит в Книге учета доходов и расходов на дату продажи сертификата покупателю.Как применять ККМ при передаче сертификатаПоскольку правовое регулирование выпуска и продажи подарочных сертификатов отсутствует, то нам остается довольствоваться мнением, представленным на официальных Интернет-сайтах налоговых органов, которое заключается в том, что сумму, поступившую продавцу сертификата от покупателя, принято рассматривать как получение предоплаты. Налоговые органы в многочисленных письмах разъясняют, что при получении предоплаты следует пробивать кассовый чек (Письма Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2003 года N 29-12/50038 "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ)", от 8 сентября 2004 года N 29-12/58110, от 22 июля 2003 года N 29-12/40629). Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 21.03.2006 N 13854/05 ВАС РФ также указал, что при получении предоплаты должна применяться контрольно-кассовая техника.То есть, в день продажи подарочного сертификата организации следует пробить кассовый чек. Кассовый чек в данном случае будет служить одним из документов, обосновывающем получение организацией упрощенцем дохода в виде агентского вознаграждения. В дальнейшем при фактической передаче товара по сертификату повторно пробивать чек уже не нужно, так как наличные денежные расчеты отсутствуют. Конечно, за исключением случая, когда покупатель приобретает товар на сумму, превышающую указанную в сертификате. Тогда следует пробить по ККМ сумму возникшей разницы и с этой суммы вновь исчислить агентское вознаграждение.При этом следует иметь в виду, что поскольку при получении товара по сертификату кассовый чек не пробивается (за исключением случаев превышения указанной в нем цены), то организации нужно предусмотреть документ, подтверждающий факт продажи товара. На практике, такую продажу оформляют либо товарным чеком, либо накладной, которая выписывается в двух экземплярах (один для предъявителя ПС, другой остается в организации). Копии этих документов позже могут быть приложены к отчету агента в качестве подтверждения факта реализации товара.Одним из пунктов вашего вопроса является следующий: "Выпуск подарочных сертификатов в предприятии розничной торговли".Если организация, применяющая УСН, выпустила сертификаты самостоятельно, и реализует товары не по агентским договорам, то суммы затрат на изготовление бланков ПС в целях исчисления единого налога учесть можно только в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Да и то, скорее всего, налоговые органы такой расход могут не признать. Так, в Письме Минфина РФ от 10 ноября 2004 года N 03-03-02-04/1/47 финансисты обратили внимание налогоплательщиков на то, что перечень расходов, представленный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. При этом они считают, что материальными расходами, признаваемыми при исчислении единого налога, могут быть только расходы, которые связаны с технологическими особенностями производства. И поскольку торговые фирмы ничего не производят, а только перепродают товары, то такого рода расходы материальными признаны быть не могут. Поэтому и учесть такие расходы при расчете единого налога нельзя. Естественно, такая позиция является спорной, но на практике организации факт непризнания таких расходов не оспаривают, так как суммы, как правило, невелики. Или вовсе не включают их в расходы.При реализации ПС, выпущенного организацией, она признает доход от его передачи в полной сумме (а не в сумме агентского вознаграждения, как в случае реализации сертификата по агентскому договору).Пример.Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", продающая покупные товары, выпустила подарочные сертификаты номиналом 10000 руб.В августе 2006 года покупатель приобрел сертификат номиналом 10000 руб. При продаже ПС следует пробить кассовый чек на сумму 10000 руб., которая включается в состав доходов от реализации в общей сумме выручки за день по Z-отчету.В том же месяце предъявитель сертификата выбрал товар на сумму 9800 руб. Так как наличных расчетов производить не нужно, то организация продавец ПС кассовый чек не пробивает, а выдает предъявителю товарный чек на покупку или накладную. В день, когда товар выбран, согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ "упрощенец" учтет расходы на приобретение проданного покупного товара, предположим, в сумме 6000 руб. (в том случае, если расходы на приобретение такого товара уже оплачены поставщику) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На сумму невыбранного товара организация свой доход не уменьшает, ведь ПС не предусматривает возврата денег, следовательно, оснований для уменьшения дохода не имеется. Доход и расход отражаются в Книге учета доходов и расходов.Е.В. Мельникова,эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
• Добрый день.
  Уважаемые активисты, оценившие ответ, кто-нибудь из вас прочел хотя бы первое его предложение? Если да, то подскажите мне, пожалуйста, где вы все увидели агентские отношения при продаже этих сертификатов?

  Цитата: ИП-УСН-6% ( туризм) . К примеру приходит человек и покупает подарочный сертификат ( например на 30 т.р.) , дарит его кому-то и через какое-то время приходит другой человек и этим сертификатом и покупает тур.

  Настоятельно прошу вас более ответственно относиться к оценке чужих ответов. Объем обсуждений на форуме значительно возрос и штатным консультантам физически не под силу просматривать все темы без исключения, а уж ваша-то квалификация вполне позволяет достоверно оценить качество ответа и не вводить в заблуждение автора вопроса.
  Разумеется, каждый имеет право на ошибку и у меня нет претензий к Ольге Роговой - она действительно прекрасный специалист, дающий обычно хорошие ответы на форуме. Да, могла невнимательно прочесть вопрос и ошибиться. Но для того ведь и создана система оценок, чтобы весом своего авторитета (максимальное число баллов Вашей оценки зависит от места в рейтинге форума) другие активисты могли бы подтвердить правильность ответа, данного коллегой. Или написать свой вариант, если с ним не согласны.
  
  
  И автору вопроса:
  В налоговом учете при УСН применяется кассовый метод (т.е. доход признается на день оплаты).
  Продав сертификат, Вы фактически получили предоплату за тур, который будет продан впоследствии. Для налогового учета не имеет значения, что деньги вносят разные люди. В КУДиР должен быть включен доход в сумме 30 000 руб. на дату продажи сертификата и доход в размере "стоимость тура минус 30 000 руб." на дату продажи путевки.
• Добрый день. Александра, конечно замечания справедливы. Наверно сбило при ответе наличие слова вознаграждение. Но я бы не была столь категорична и отталкивалась бы от содержимого договора, которого мы не знаем. Ваш ответ он типичен для УСН, получил доход заплати налог. Тогда почему возник вопрос. Впредь обещаю, такие вопросы оставлять, для Вас, т.к. у Вас это получается лучше -опыт .
  Благодарю за замечания.
• Цитата: Но я бы не была столь категорична и отталкивалась бы от содержимого договора, которого мы не знаем.

  Увы, как раз вполне категорично мы приняли решение за автора - агентский договор в Вашем ответе и собственный сертификат ИП - в моем. Лучше подождем уточнений задававшего.

  Цитата: Ваш ответ он типичен для УСН, получил доход заплати налог. Тогда почему возник вопрос.

  Иногда возникает от неопытности автора темы; иногда выясняется, что о чем-то важном в вопросе просто забыли упомянуть.
  Но выбор у нас небольшой: либо отвечать непосредственно по тексту вопроса; либо задавать уточняющий и ждать комментария топикстартера.
  Можно, конечно, написать и трактат, максимально освещающий все возможные стороны ситуации, но, увы, это не наш формат, да и вовсе не факт, что спросивший сможет потом разобраться в огромном объеме выложенной информации.

  Цитата: Впредь обещаю, такие вопросы оставлять, для Вас, т.к. у Вас это получается лучше -опыт .Благодарю за замечания.

  Давайте избежим обиженно-вежливых реверансов. И мне доводилось ошибаться (но всегда была уверена, что активисты подстрахуют, поправят; и совершенно искренне благодарила за такие поправки). Гораздо более важным считаю позаботиться о том, чтобы автор вопроса получил гарантированно правильный ответ. Разве не это в свое время привлекло и задержало на БухОнлайне каждого из нас?
  Замечание же было обращено исключительно к коллегам, бездумно подарившим оценки.
• Цитата: Добрый день.И автору вопроса:В налоговом учете при УСН применяется кассовый метод (т.е. доход признается на день оплаты).Продав сертификат, Вы фактически получили предоплату за тур, который будет продан впоследствии. Для налогового учета не имеет значения, что деньги вносят разные люди. В КУДиР должен быть включен доход в сумме 30 000 руб. на дату продажи сертификата и доход в размере "стоимость тура минус 30 000 руб." на дату продажи путевки.

  
  Спасибо за ответ!Первое действие поняла .( Сразу ставлю все в доход ) , затем приходит человек с сертификатом и приобретает тур и например по цене 35 т.р. ( т.е. доплачивает свои деньги , т.к. попасть точно в такую сумму будет либо сложно , либо возникают свои желания доплатить и получить что-то лучшее) .Сумма агентского вознаграждения , которое определяет ТО составит 150 руб. И что же мне ставить в КУДиР?30-35 =5 ? или же 150 сумма - агентского вознаграждения? ( т.к. деятельность ИП это работа по агентским договорам)
• Давайте уточним сначала, кому принадлежит (кто выпустил от своего имени) сертификат: ИП или ТО?
• Цитата: Давайте уточним сначала, кому принадлежит (кто выпустил от своего имени) сертификат: ИП или ТО?

  
  
  
  Сертификат принадлежит ИП .ИП-турагент. который работает по агентскому договору с Туроператорами (ТО) . Для расчета дохода ИП я беру агентские вознаграждения .
• Вы как агент оформляете для принципала отчеты о выполнении договора. В отчете должны быть отражены обязательно отдельно вознаграждение и стоимость проданных клиентам путевок (150 руб. и 35000 руб.). Настоятельно рекомендую иметь у себя экземпляр отчета, утвержденный туроператором (принципалом). Тогда доходом будет только вознаграждение, а остальные полученные от клиента суммы доходами признаваться не будут (пп.1 п.1.1 ст. 346.15, пп.9 п.1 ст. 251 НК РФ). И на дату подписания принципалом отчета агента повторите в КУДиР запись о доходе от продажи сертификата, но уже со знаком минус.
• Цитата: Вы как агент оформляете для принципала отчеты о выполнении договора. В отчете должны быть отражены обязательно отдельно вознаграждение и стоимость проданных клиентам путевок (150 руб. и 35000 руб.). Настоятельно рекомендую иметь у себя экземпляр отчета, утвержденный туроператором (принципалом). Тогда доходом будет только вознаграждение, а остальные полученные от клиента суммы доходами признаваться не будут (пп.1 п.1.1 ст. 346.15, пп.9 п.1 ст. 251 НК РФ). И на дату подписания принципалом отчета агента повторите в КУДиР запись о доходе от продажи сертификата, но уже со знаком минус.

  
  
  Спасибо! Т.е минусом я поставлю сумму в 30 т.р. и + 150 р.( вознаграждение агента выставленное ТО)
• Добрый день, коллеги!
  Ситуация, конечно, неординарная...
  И много нюансов.
  Всё зависит от того, кому "принадлежат" деньги, полученные от продажи сертификата. Или, так: если сертификат так и не будет предъявлен в оплату тура, кому уйдут деньги от него?
  
  ИП - агент. Если он продает конкретный тур и получает за него предоплату, то эти деньги изначально принадлежат принципалу - туроператору. И в доход турагент может включить только часть этого аванса, соответствующий будущему вознаграждению.
  В данном случае мы не знаем, в оплату какого тура сделана предоплата при покупке сертификата. Даже, если у агента все туры одного туроператора, мы не всегда можем говорить, что это именно его предоплата.
  Если турагент выпустил подарочные сертификаты по согласованию с туроператором и оговорил с ним порядок "распределения" этих денег, только тогда можно говорить о том, что это предоплата принципала и агент должен поставить в доход только часть в размере оговоренного вознаграждения.
  Если же турагент выпустил сертификаты и продает их по собственному почину, то деньги полученные от этой операции - его деньги. И если турист потеряет этот сертификат (подарили на застолье, протрезвели - не нашли) и не предъявит его агенту в оплату путевки, то эти деньги так и остануться у агента. Стало быть, это его доход.
  
  Поэтому я поддержу вариант Александры, пр котором деньги от продажи сертификата сначала попадают в доход агента. А потом, когда сертификат предъявлен в оплату тура, минусуем с доходов и плюсуем уже только вознаграждение агента. Правда, вполне возможен минусовый результат по налогооблагаемой базе... Но это объяснимо...
  
  Успехов!